荊州會(huì )計培訓考證機構_荊州會(huì )計實(shí)操_荊州初級會(huì )計職稱(chēng)培訓-荊州會(huì )計咨詢(xún)服務(wù)-中棟教育
首頁(yè) 首頁(yè) > 資訊中心 > 實(shí)務(wù) | “小規?!毕韮?yōu)惠:兼營(yíng)不同業(yè)務(wù)應分情形納稅申報
分享 分享到QQ空間 分享到微信

實(shí)務(wù) | “小規?!毕韮?yōu)惠:兼營(yíng)不同業(yè)務(wù)應分情形納稅申報

 2022年4月1日~2022年12月31日,增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷(xiāo)售收入,免征增值稅。在此期間,有兼營(yíng)業(yè)務(wù)且對應不同征收率的小規模納稅人,應區分自身情形,準確計算繳納增值稅。

案例


  M公司主要經(jīng)營(yíng)貨物銷(xiāo)售及不動(dòng)產(chǎn)出租,為增值稅小規模納稅人,按季申報繳納增值稅。假設不考慮附加稅費等問(wèn)題,M公司在具體的增值稅處理中,應該注意哪些問(wèn)題呢?


政策規定


  《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于對增值稅小規模納稅人免征增值稅的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號,以下簡(jiǎn)稱(chēng)“15號公告”)規定,2022年4月1日~2022年12月31日,增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷(xiāo)售收入,免征增值稅(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“3%征收率免征增值稅政策”)。


  同時(shí),根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第5號,以下簡(jiǎn)稱(chēng)“5號公告”)第一條規定,小規模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷(xiāo)售行為,合計月銷(xiāo)售額未超過(guò)15萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,季度銷(xiāo)售額未超過(guò)45萬(wàn)元)的,免征增值稅(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“15萬(wàn)元以下免征增值稅政策”)。


  小規模納稅人兼營(yíng)不同征收率項目,填列申報表時(shí),應先判斷能否享受15萬(wàn)元以下免征增值稅政策,再判斷能否享受3%征收率免征增值稅政策。需要提醒的是,納稅人即使不滿(mǎn)足15萬(wàn)元以下免征增值稅政策適用條件,也不影響其享受3%征收率免征增值稅政策。


情形一

季度銷(xiāo)售額合計未超過(guò)45萬(wàn)元


  2022年4月~6月,M公司銷(xiāo)售貨物并開(kāi)具免稅普通發(fā)票銷(xiāo)售額30萬(wàn)元,出租不動(dòng)產(chǎn)并開(kāi)具普通發(fā)票價(jià)稅合計10.5萬(wàn)元。也就是說(shuō),該季度M公司銷(xiāo)售貨物銷(xiāo)售額30萬(wàn)元,出租不動(dòng)產(chǎn)不含稅銷(xiāo)售額=10.5÷(1+5%)=10(萬(wàn)元),合計40萬(wàn)元,未超過(guò)45萬(wàn)元,可以享受15萬(wàn)元以下免征增值稅政策。


  需要提醒的是,雖然M公司40萬(wàn)元銷(xiāo)售額中,有10萬(wàn)元為適用5%征收率的不動(dòng)產(chǎn)出租收入,但這40萬(wàn)元銷(xiāo)售額,均可享受免征增值稅優(yōu)惠。上述銷(xiāo)售額應填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費申報表(小規模納稅人適用)》“小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”欄中。

情形二

季度銷(xiāo)售額合計超過(guò)45萬(wàn)元


  2022年4月~6月銷(xiāo)售貨物開(kāi)具免稅普通發(fā)票銷(xiāo)售額50萬(wàn)元,出租不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)具普通發(fā)票價(jià)稅合計10.5萬(wàn)元。也就是說(shuō),該季度,M公司銷(xiāo)售貨物銷(xiāo)售額50萬(wàn)元,出租不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額=10.5÷(1+5%)=10(萬(wàn)元),合計60萬(wàn)元。季度銷(xiāo)售額雖已超過(guò)45萬(wàn)元,但銷(xiāo)售貨物對應的銷(xiāo)售額50萬(wàn)元,可以享受3%征收率免征增值稅政策,出租不動(dòng)產(chǎn)取得的銷(xiāo)售收入則不能享受免征增值稅優(yōu)惠。


  依據《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第6號)第三條第二款規定,50萬(wàn)元銷(xiāo)售額應當填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費申報表(小規模納稅人適用)》“其他免稅銷(xiāo)售額”欄次,同時(shí)填列《增值稅減免稅申報明細表》對應欄次,對應減免性質(zhì)代碼“01045308”。而出租不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額10萬(wàn)元,由于企業(yè)季度銷(xiāo)售額已超過(guò)45萬(wàn)元,不再適用5號公告的免稅規定,應按規定申報繳納增值稅10×5%=0.5(萬(wàn)元)。

情形三

扣除不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額后

季度銷(xiāo)售額未超過(guò)45萬(wàn)元


  2022年4月~6月銷(xiāo)售貨物開(kāi)具免稅普通發(fā)票銷(xiāo)售額30萬(wàn)元,出租不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)具普通發(fā)票價(jià)稅合計10.5萬(wàn)元。此外,M公司還出售一套自建廠(chǎng)房,并開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票價(jià)稅合計105萬(wàn)元。


  該季度,M公司銷(xiāo)售貨物銷(xiāo)售額30萬(wàn)元,出租不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額=10.5÷(1+5%)=10(萬(wàn)元),處置自建廠(chǎng)房銷(xiāo)售額105÷(1+5%)=100(萬(wàn)元),銷(xiāo)售額合計140萬(wàn)元。依據5號公告第一條的規定,小規模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷(xiāo)售行為,合計月銷(xiāo)售額超過(guò)15萬(wàn)元,但扣除本期發(fā)生的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額后未超過(guò)15萬(wàn)元的,其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷(xiāo)售額,免征增值稅。


  對M公司來(lái)說(shuō),其季度銷(xiāo)售額140萬(wàn)元雖然已經(jīng)超過(guò)45萬(wàn)元,但扣除本期發(fā)生的銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額100萬(wàn)元后,剩余銷(xiāo)售額為40萬(wàn)元,并未超過(guò)45萬(wàn)元,仍可以享受15萬(wàn)元以下免征增值稅政策。40萬(wàn)元應填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費申報表(小規模納稅人適用)》“小微企業(yè)免稅銷(xiāo)售額”欄中。對于銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額100萬(wàn)元,M公司應按照規定計算繳納增值稅100×5%=5(萬(wàn)元)。

情形一

扣除不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額后

季度銷(xiāo)售額超過(guò)45萬(wàn)元


  2022年4月~6月銷(xiāo)售貨物開(kāi)具免稅普通發(fā)票銷(xiāo)售額合計50萬(wàn)元,出租不動(dòng)產(chǎn)開(kāi)具普通發(fā)票價(jià)稅合計10.5萬(wàn)元,處置自建廠(chǎng)房開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票價(jià)稅合計105萬(wàn)元。


  該季度,M公司銷(xiāo)售貨物銷(xiāo)售額50萬(wàn)元,出租不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額=10.5÷(1+5%)=10(萬(wàn)元),處置自建廠(chǎng)房銷(xiāo)售額105÷(1+5%)=100(萬(wàn)元),合計160萬(wàn)元,不能享受15萬(wàn)元以下免征增值稅政策。但是,銷(xiāo)售貨物取得的銷(xiāo)售額50萬(wàn)元,可以享受3%征收率免征增值稅政策,并應當填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費申報表(小規模納稅人適用)》“其他免稅銷(xiāo)售額”欄次,同時(shí)填列《增值稅減免稅申報明細表》對應欄次,對應減免性質(zhì)代碼“01045308”。對于出租不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額10萬(wàn)元,M公司應按規定申報繳納增值稅10×5%=0.5(萬(wàn)元),對于銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售額100萬(wàn)元,則應計算繳納增值稅100×5%=5(萬(wàn)元)。


荊州會(huì )計培訓,荊州會(huì )計實(shí)操,荊州初級職稱(chēng),荊州會(huì )計考證

荊州會(huì )計培訓,荊州會(huì )計實(shí)操,荊州初級職稱(chēng),荊州會(huì )計考證

荊州會(huì )計培訓,荊州會(huì )計實(shí)操,荊州初級職稱(chēng),荊州會(huì )計考證


近期直播

木棉老師

主講:木棉老師

2024年注會(huì )稅法重點(diǎn)強化第七講

2024年注會(huì )稅法重點(diǎn)強化第七講  07-06  19:00-21:00

9人已預約

正在直播
橙子老師

主講:橙子老師

2024年中級財管重點(diǎn)強化第六講

2024年中級財管重點(diǎn)強化第六講  07-06  19:00-21:00

12人已預約

正在直播
茉莉老師

主講:茉莉老師

2024年注會(huì )戰略習題串講班第一…

2024年注會(huì )戰略習題串講班第一講  07-08  19:00-21:00

0人已預約

立即預約
  • 聯(lián)系客服

    客服熱線(xiàn)  客服熱線(xiàn)

    0716-8882332

  • 微信客服 微信客服
    QQ客服 QQ客服
    在線(xiàn)咨詢(xún)

    中棟教育

    59664459

該章節不能體驗試聽(tīng)

趕緊報名加入,一起學(xué)習吧!

請聯(lián)系老師
請聯(lián)系老師
QQ客服

QQ客服

中棟教育

59664459

微信客服

微信客服

中棟教育

19945183833

電話(huà)客服

電話(huà)客服

中棟會(huì )計荊州校區

19945183833

中棟會(huì )計沙市校區

19972605664

中棟會(huì )計潛江校區

07286895299

二維碼