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實(shí)務(wù) | 掌握最新口徑,合規處理跨境業(yè)務(wù)印花稅


  《中華人民共和國印花稅法》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“印花稅法”)實(shí)施后,筆者發(fā)現境外納稅人和境內扣繳義務(wù)人在實(shí)務(wù)中遇到的問(wèn)題,在《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項政策執行口徑的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2022年第22號,以下簡(jiǎn)稱(chēng)“22號公告”)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施〈中華人民共和國印花稅法〉等有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2022年第14號,以下簡(jiǎn)稱(chēng)“14號公告”)中,基本可以找到答案。境外納稅人和境內扣繳義務(wù)人,對相關(guān)規定要加強理解與掌握,合規履行跨境業(yè)務(wù)的印花稅納稅義務(wù)。




何為境外書(shū)立境內使用的應稅憑證

  根據印花稅法第一條規定,如果應稅憑證是在中國境外書(shū)立、在中國境內使用的,相關(guān)單位和個(gè)人應當依照印花稅法規定,繳納印花稅。那么,哪些憑證屬于在中國境外書(shū)立、境內使用的應稅憑證呢?


  對于這一問(wèn)題,22號公告借鑒增值稅關(guān)于跨境交易的相關(guān)原則,明確了四種應當按規定繳納印花稅的情形:

  ● 如果在境外書(shū)立的應稅憑證標的為不動(dòng)產(chǎn),且該不動(dòng)產(chǎn)位于我國境內,則視為在境內使用,納稅人需要就此憑證按規定繳納印花稅。

  ● 如果在境外書(shū)立的應稅憑證標的為股權,且該股權為中國居民企業(yè)的股權,納稅人需要就此憑證按規定繳納印花稅。

  ● 如果在境外書(shū)立的應稅憑證,標的為動(dòng)產(chǎn)或者商標專(zhuān)用權、著(zhù)作權、專(zhuān)利權、專(zhuān)有技術(shù)使用權,且其銷(xiāo)售方或者購買(mǎi)方在境內,那么納稅人需要就此憑證按規定繳納印花稅。

  ● 如果在境外書(shū)立的應稅憑證標的為服務(wù),且其提供方或者接受方在境內,那么納稅人需要就此憑證按規定繳納印花稅。

  【案例1】位于美國的甲公司擁有中國境內某棟大樓的產(chǎn)權,甲公司將該大樓產(chǎn)權轉讓給英國乙公司并簽署了轉讓合同,雙方憑借轉讓合同在我國境內房產(chǎn)登記部門(mén)辦理產(chǎn)權變更。由于轉讓合同的標的是位于我國境內的大樓,因此這份合同就屬于在境外書(shū)立、在境內使用的應稅憑證,境外納稅人需要按規定在我國繳納印花稅。

  需要提醒的是,如果境外單位或者個(gè)人,向境內單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外使用的動(dòng)產(chǎn)、商標專(zhuān)用權、著(zhù)作權、專(zhuān)利權、專(zhuān)有技術(shù)使用權,提供完全在境外發(fā)生的服務(wù),相關(guān)憑證不屬于印花稅應稅憑證范疇,無(wú)須繳納印花稅。


境外納稅人如何申報繳納印花稅

  【案例2】丙公司是位于我國境內的一家外商獨資企業(yè),A公司是其境外股東。2022年7月5日,A公司與境外B公司在境外簽訂了股權轉讓協(xié)議,以1000萬(wàn)美元(不含增值稅)的價(jià)格將A公司持有的丙公司全部股權,轉讓給B公司。2022年7月19日,丙公司持A公司和B公司簽訂的股權轉讓協(xié)議,在境內辦理股權變更登記手續。此時(shí),A公司和B公司應該如何就這筆業(yè)務(wù)計算繳納印花稅呢?


  A公司與B公司簽訂的股權轉讓協(xié)議,屬于產(chǎn)權轉移書(shū)據。根據印花稅法,應稅產(chǎn)權轉移書(shū)據的計稅依據,為產(chǎn)權轉移書(shū)據所列的金額,不包括列明的增值稅稅款。22號公告進(jìn)一步明確,應稅憑證金額為人民幣以外的貨幣的,應當按照憑證書(shū)立當日的人民幣匯率中間價(jià)折合人民幣確定計稅依據。


  據此,A公司和B公司應按照2022年7月5日的人民幣匯率中間價(jià),將1000萬(wàn)美元折合為人民幣確定計稅依據,并各自適用萬(wàn)分之五的稅率計算繳納印花稅。根據中國人民銀行授權中國外匯交易中心公布的相關(guān)數據,2022年7月5日銀行間外匯市場(chǎng)美元對人民幣匯率中間價(jià)為:1美元對人民幣6.6986元。


  這筆業(yè)務(wù)印花稅金額為:1000×10000×6.6986 ×0.5‰=33493(元)。



境外納稅人如何申報繳納印花稅

  印花稅納稅申報時(shí)間和地點(diǎn),是不少境外納稅人關(guān)心的問(wèn)題。

  在納稅申報時(shí)間上,印花稅法規定,印花稅按季、按年或者按次計征。實(shí)行按季、按年計征的,納稅人應當自季度、年度終了之日起十五日內申報繳納稅款;實(shí)行按次計征的,納稅人應當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內申報繳納稅款。

  14號公告進(jìn)一步明確,境外單位或者個(gè)人的應稅憑證印花稅可以按季、按年或者按次申報繳納,具體納稅期限由各省、自治區、直轄市、計劃單列市稅務(wù)局結合征管實(shí)際確定。因此,境外納稅人在申報繳納印花稅前,需要關(guān)注相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)所在地省級稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的印花稅征收管理有關(guān)事項的公告,確定納稅申報時(shí)間。

  至于納稅申報地點(diǎn),境外納稅人需要根據是否存在境內代理人分別確定。根據印花稅法和14號公告,如果境外納稅人在境內有代理人,則以該境內代理人為扣繳義務(wù)人,按規定扣繳印花稅,向境內代理人機構所在地(居住地)主管稅務(wù)機關(guān)申報解繳稅款。如果境外納稅人沒(méi)有境內代理人,應當自行申報繳納印花稅,可以向資產(chǎn)交付地、境內服務(wù)提供方或者接受方所在地(居住地)、書(shū)立應稅憑證境內書(shū)立人所在地(居住地)主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納印花稅,涉及不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權轉移的,應當向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納印花稅。

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