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總分公司的這30個(gè)涉稅問(wèn)題,很多會(huì )計都沒(méi)搞清!

問(wèn)題一


我們在外地新辦分公司的時(shí)候,在填寫(xiě)《稅務(wù)登記表》時(shí),有一項填寫(xiě)內容為“核算方式”。內容共有兩個(gè)選項,分別是“獨立核算”和“非獨立核算”,我們應該選哪一項?

答復:

若是你們分公司單獨會(huì )計核算、對外獨立開(kāi)展業(yè)務(wù)、單獨向客戶(hù)開(kāi)具發(fā)票、而且也配置了財務(wù)人員等,應選擇“獨立核算”。

若是你們分公司僅僅是一個(gè)辦事處性質(zhì)、不單獨做賬開(kāi)票、單據全部拿到總公司來(lái)會(huì )計核算,則選擇“非獨立核算”。

問(wèn)題二

“獨立核算”的分支機構需要獨立納稅,“非獨立核算”的分支機構不需要獨立納稅,這樣簡(jiǎn)單的理解是否對?

答復:

不對。

分支機構采用“獨立核算”或者“非獨立核算”,是企業(yè)內部管理的要求,不是稅務(wù)機關(guān)的要求。正確的理解是:分支機構無(wú)論是否獨立核算,在稅收管理層面上完全一致,沒(méi)有任何區別。

問(wèn)題

我們分公司的增值稅是由分支機構申報繳納還是由總公司繳納?

答復:

一般情況下,都是由分支機構申報繳納。

問(wèn)題

我們分公司的職工的工資薪金個(gè)人所得稅是由分支機構申報繳納還是由總公司繳納?

答復:

需要看工資由誰(shuí)發(fā)放。

若是分公司的員工工資獎金由分支機構支付發(fā)放,則個(gè)稅是由分支機構申報繳納。

如果員工工資是由總公司直接支付的,應由總公司代扣代繳個(gè)人所得稅。

參考:

《個(gè)人所得稅法》第八條規定:“個(gè)人所得稅以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人”。

問(wèn)題

跨省的總分公司必須要辦理企業(yè)所得稅匯總納稅備案嗎?

答復:

是的。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)第二條規定:居民企業(yè)在中國境內跨地區(指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市,下同)設立不具有法人資格分支機構的,該居民企業(yè)為跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)匯總納稅企業(yè)),除另有規定外,其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法(統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫)。

文件明確規定:除另有規定,總分機構的所得稅征收法定實(shí)行匯總納稅,不區分是否獨立核算。

問(wèn)題六

為什么實(shí)際工作中有很多普通的不具備法人資格的分支機構自行完成所得稅匯算清繳工作而沒(méi)有進(jìn)行匯總納稅?

答復:

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)第二十四條規定:以總機構名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機構,無(wú)法提供匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表,也無(wú)法提供本辦法第二十三條規定相關(guān)證據證明其二級及以下分支機構身份的,應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅,不執行本辦法的相關(guān)規定。

實(shí)際業(yè)務(wù)中,部分納稅人由于沒(méi)有正確理解“獨立核算”和“非獨立核算”的概念,沒(méi)有及時(shí)向稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)的證明及所得稅分配表,因此被視同為“獨立納稅人”獨立繳納了企業(yè)所得稅。由于地域稅源之爭的原因,分支機構所在地的稅務(wù)機關(guān)往往不會(huì )主動(dòng)予以提醒。這其實(shí)是納稅人的損失,畢竟,由總機構匯總繳納企業(yè)所得稅,企業(yè)可以做很多的籌劃工作。

問(wèn)題

分公司是否可以寫(xiě)個(gè)申請,獨立計算繳納企業(yè)所得稅呢?

答復:

成立分公司,最大的優(yōu)越性就是可以匯總計算繳納企業(yè)所得稅,抵消掉總分公司之間的盈虧。如果分公司自己想獨立計算,為什么不成立子公司,而要成立分公司呢?企業(yè)完全可以根據自己的需求來(lái)成立相應的組織形式。所以,這就根本就不是一個(gè)可以申請的事項,不能寫(xiě)這樣的申請,稅務(wù)機關(guān)也沒(méi)法批準啊。

問(wèn)題

作為分公司,如果選擇獨立計算企業(yè)所得稅,是不是不能享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策的,只能按照25%的基本稅率進(jìn)行納稅申報?

答復:

是的,分公司若是沒(méi)有辦理匯總納稅,不得獨立享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策,只能按照25%的基本稅率進(jìn)行納稅。

參考:

山東省電子稅務(wù)局根據相關(guān)業(yè)務(wù)要求對企業(yè)所得稅申報表中“小型微利企業(yè)”標志進(jìn)行設置,請參照《2019年減稅降費政策答復匯編 (第一輯)》:

現行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制,企業(yè)應以法人為主體,計算并繳納企業(yè)所得稅?!吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規定“居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機構的,應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅”。由于分支機構不具有法人資格,其經(jīng)營(yíng)情況應并入企業(yè)總機構,由企業(yè)總機構匯總計算應納稅款,并享受相關(guān)優(yōu)惠政策。

因此,如您單位登記信息中“總分機構類(lèi)型”為分支機構類(lèi)型的,不可享受小微優(yōu)惠減免。

總結:

分支機構不論是否獨立核算,按照總局答疑,都不能以自己獨自分支機構的從業(yè)人數、資產(chǎn)總額和應納稅所得額作為判斷小微企業(yè)享受所得稅的優(yōu)惠,因為本身就不是法人納稅人,因此分支機構都不能享受小微企業(yè)優(yōu)惠稅率,要么匯總納稅的分支機構需要總機構出具分配表進(jìn)行納稅申報,要么非匯總的分支機構需要執行25%的基本稅率。

問(wèn)題

跨省的總分公司辦理企業(yè)所得稅匯總納稅備案,需要備案什么內容?

答復:

可以在電子稅務(wù)局辦理備案。

電子稅務(wù)局——我要辦稅——稅費申報及繳納——企業(yè)所得稅申報——企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)總分機構信息備案

四、操作步驟

登錄電子稅務(wù)局,點(diǎn)擊菜單欄中“我要辦稅”中的“稅費申報及繳納”模塊,在彈出頁(yè)面右側選擇“企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)總分機構信息備案”,點(diǎn)擊進(jìn)入辦理頁(yè)面。

參考:

根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)

分支機構(包括不就地分攤繳納企業(yè)所得稅的二級分支機構)應將其總機構、上級分支機構和下屬分支機構信息報其所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案,內容包括總機構、上級機構和下屬分支機構名稱(chēng)、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)名稱(chēng)、地址和郵編。

上述備案信息發(fā)生變化的,除另有規定外,應在內容變化后30日內報總機構和分支機構所在地主管稅務(wù)機關(guān)備案,并辦理變更稅務(wù)登記

問(wèn)題

我單位已完成分支機構備案,為何本期仍不提供企業(yè)所得稅預繳申報表,反饋“當前納稅人不存在有就地分攤二級分支機構資格(或為三四級分支機構),無(wú)需進(jìn)行申報,請通過(guò)居民企業(yè)所得稅匯總納稅總分機構信息報告進(jìn)行查看”怎么辦?

答復:

您可通過(guò)電子稅務(wù)局“我要辦稅-稅費申報及繳納-企業(yè)所得稅申報-企業(yè)所得稅匯總納稅總分機構信息備案”模塊,查看您單位企業(yè)所得稅納稅企業(yè)信息備案表中的“就地繳納標識”,如該項選擇“否”的,則無(wú)需申報。如需調整為就地繳納的,請重新維護匯總備案信息。

問(wèn)題十

請問(wèn),企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)總分支機構信息備案表,想增加下一級分支機構信息,應如何操作?

答復:

請打開(kāi)“我要辦稅”—“稅費申報及繳納”—“企業(yè)所得稅申報”— “企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)總分支機構信息備案”,進(jìn)入初始化界面,選擇要增加下一級機構備案信息的總機構,點(diǎn)擊“修改”按鈕,進(jìn)入企業(yè)所得稅匯總納稅企業(yè)總分支機構信息備案修改狀態(tài),點(diǎn)擊“增加”按鈕,填寫(xiě)分支機構信息

問(wèn)題十二

如何理解上年度認定為小型微利企業(yè)的跨地區經(jīng)營(yíng)企業(yè),其二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅?

答復:

根據《跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)第五條規定,上年度認定為小型微利企業(yè)的跨地區經(jīng)營(yíng)企業(yè),其二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

這里是指本年度小型微利企業(yè)預繳時(shí),如果上年度也是小型微利企業(yè)的,本年度小型微利企業(yè)的二級分支機構不就地預繳。

因此,小型微利企業(yè)二級分支機構是否就地預繳,依據的條件是上年度是否也是小型微利企業(yè)。如果是,其二級分支機構不就地預繳;如果不是,其二級分支機構需要就地預繳。

問(wèn)題十三

跨地區經(jīng)營(yíng)企業(yè)上年度不是小微企業(yè),本年度符合小微企業(yè)條件,在外地的二級分支機構還需要就地分攤預繳企業(yè)所得稅嗎?

答復:

根據《跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號發(fā)布)第五條規定,上年度認定為小型微利企業(yè)的跨地區經(jīng)營(yíng)企業(yè),其二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。這里是指本年度小型微利企業(yè)預繳時(shí),如果上年度也是小型微利企業(yè)的,本年度二級分支機構可以不就地預繳。因此,小型微利企業(yè)二級分支機構是否就地預繳,依據的條件是上年度是否也是小型微利企業(yè)。如果是,其二級分支機構不就地預繳;如果不是,其二級分支機構需要就地預繳。

問(wèn)題十四

我們今年2021年在外省剛剛成立的分公司,2021年還需要企業(yè)所得稅匯總納稅嗎?

答復:

第一年新成立的分公司當年不需要就地預繳,也就是當年不需要分攤,全部在總公司繳納申報就可以。

總結:新成立的當年只是:只匯總、不分攤,第二年開(kāi)始:既匯總、也分攤。

到了第二年總分公司必須分攤了,也就是計算出總的所得稅額,總部分攤50%,分公司分攤50%。

問(wèn)題來(lái)了,這樣分攤導致總部的所得稅有一半需要分攤給分公司當地稅務(wù)局了,總公司的稅務(wù)局不愿意,這樣就會(huì )存在稅務(wù)風(fēng)險。

因此,稅務(wù)上會(huì )這樣要求:總部就是一個(gè)管理部門(mén),不經(jīng)營(yíng),分攤50%,總部的經(jīng)營(yíng)部門(mén)也要單獨作為一個(gè)分支機構,來(lái)跟外地的其他分公司一起分攤剩余的50%。

這樣稅務(wù)風(fēng)險才減少了!

參考:

根據國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《跨地區經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)的規定:

第五條 以下二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅:

(一)不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能,且在當地不繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內部輔助性的二級分支機構,不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

(二)上年度認定為小型微利企業(yè)的,其二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

(三)新設立的二級分支機構,設立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

(四)當年撤銷(xiāo)的二級分支機構,自辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預繳期間起,不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

(五)匯總納稅企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構,不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

根據以上規定,如果分公司當年成立,當年是由總機構直接申報。第二年由總機構分配下來(lái),再從分公司申報。

問(wèn)題十五

在外省剛剛成立的分公司,當年不需要企業(yè)所得稅匯總納稅,那么明年必須要匯總納稅了,總分機構之間如何分攤企業(yè)所得稅?

答復:

總機構分攤稅款=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50%

所有分支機構分攤稅款總額=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50%

也就是匯總計算出來(lái)的企業(yè)所得稅,總公司在當地繳納一半,其它的分公司等分支機構合計占一半。

在具體到某個(gè)分公司繳納企業(yè)所得稅時(shí),要先計算它的分攤比例,主要是按照上年度分支營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計算比例,相應的權重分別為:0.35、0.35、0.3,那么計算分攤比例的公式如下:

某分支機構分攤比例=(該分支機構營(yíng)業(yè)收入÷各分支機構營(yíng)業(yè)收入之和)×0.35+ (該分支機構職工薪酬÷各分支機構職工薪酬之和)×0.35 + (該分支機構資產(chǎn)總額÷各分支機構資產(chǎn)總額之和)×0.30。

案例:

某教育科技公司A總部位于山東省濟南市,下有三個(gè)分支機構B1、B2和B3,分別在不同省市,其余條件適用總分機構匯總納稅政策。

2021年度財務(wù)報告中:

B1公司營(yíng)業(yè)收入500萬(wàn)、職工薪酬250萬(wàn)、資產(chǎn)總額200萬(wàn);B2公司營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)、職工薪酬200萬(wàn)、資產(chǎn)總額250萬(wàn);B3公司營(yíng)業(yè)收入200萬(wàn)、職工薪酬50萬(wàn)、資產(chǎn)總額150萬(wàn)。若2021年該教育科技公司A應納稅所得額1000萬(wàn)元,總、分公司均適用25%的稅率,則總、分公司應分攤的企業(yè)所得稅稅款各是多少? 


計算:

第一步:A公司統一計算全部應納稅所得額:1000萬(wàn)元

第二步:劃分應納稅所得額:

A公司分攤應納稅所得額=1000×50%=500萬(wàn)元;

各分公司分攤應納稅所得額=1000×50%=500萬(wàn)元

第三步:計算各分公司應分攤比例

總機構應按照上年度分支機構的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計算各分支機構分攤所得稅款的比例;三因素權重分別為0.35、0.35、0.30。

B1公司分攤比例=(500/1000)*0.35+(250/500)*0.35+(200/600)*0.30=0.45;

B2公司分攤比例=(300/1000)*0.35+(200/500)*0.35+(250/600)*0.30=0.37;

B3公司分攤比例=(200/1000)*0.35+(50/500)*0.35+(150/600)*0.30=0.18

第四步:計算各公司應分攤應納稅所得額:

B1公司應納稅所得額=500*0.45=225(萬(wàn)元);

B2公司應納稅所得額=500*0.37=185(萬(wàn)元);

B3公司應納稅所得額=500*0.18=90(萬(wàn)元)。

問(wèn)題十六

計算的總分公司的分攤比例平時(shí)每個(gè)季度允許調整嗎?

答復:

一般不得隨意調整了。

分支機構分攤比例一經(jīng)確定后,除特殊情況,當年不作調整。

問(wèn)題十七

外地的分公司,在季度預繳企業(yè)所得稅的時(shí)候,如何填報季度所得稅申報表?

答復:

分支機構僅填寫(xiě)A20000表,勾選表中“預繳方式”、“企業(yè)類(lèi)型”后,填報第20行(分支機構本期分攤比例)、21行(分支機構本期分攤應補(退)所得稅額)。

問(wèn)題十八

分公司季度申報企業(yè)所得稅時(shí)也是按照收入、成本費用、實(shí)際利潤計算填報嗎?分公司是否需要報送財務(wù)報表?

答復:

不是的,對于分支機構季度申報企業(yè)所得稅時(shí),收入、成本費用無(wú)需申報,只需要填報總機構分攤給分支機構的稅額。

部分企業(yè)在季度申報時(shí)總機構和分機構沒(méi)有匯總的情況,總機構填寫(xiě)自己的收入、成本費用,分支機構填寫(xiě)自己的收入、成本費用。這種做法是錯誤的。建議糾正。

季度申報時(shí)分支機構無(wú)需填寫(xiě)《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表》(A202000);無(wú)需報送財務(wù)報表;只需填寫(xiě)分稅的金額就可以。

問(wèn)題十九

我單位為就地繳納稅款的二級分支機構,進(jìn)行年度企業(yè)所得稅申報時(shí)是否需報送年度財務(wù)報表?

答復:

您單位為二級分支機構,根據相關(guān)規定,二級分支機構年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)無(wú)需報送年度財務(wù)報表。

因此,對二級分支機構,電子稅務(wù)局不提供年度財務(wù)報表報送模塊。

問(wèn)題二十

老師,總公司和分公司之間也有業(yè)務(wù)往來(lái)并且互相開(kāi)具發(fā)票,會(huì )計上需要正常做銷(xiāo)售收入嗎?企業(yè)所得稅上是不是也要正常做銷(xiāo)售收入?

答復:

在增值稅上,由于互相開(kāi)票了,因此總分公司應按規定分別確認增值稅銷(xiāo)售額。

分公司屬于總公司的一個(gè)分支機構,不具備獨立法人資格??偡止局g的商品交易,并不能給公司所有者帶來(lái)經(jīng)濟利益的總流入,因此會(huì )計處理上不能確認為收入。即:總分公司之間的交易,在會(huì )計上不能確認為收入??偡止咀鳛榻y一法人主體,彼此之間的商品調撥,并沒(méi)有改變商品所有權的歸屬,沒(méi)有失去對商品的所有權和控制權,因此不能確認為企業(yè)所得稅收入。

問(wèn)題二十一

總公司是增值稅一般納稅人,請問(wèn)設立的分公司可以是小規模納稅人嗎?

答復:

可以的。

根據財稅[2016]36號文附件1第四十六條以及《增值稅暫行條例》第二十二條第一款規定,總機構和分支機構不在同一縣(市)的,應當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權的財政和稅務(wù)機關(guān)批準,可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。故,總公司為一般納稅人,其分公司可以是小規模納稅人。

問(wèn)題二十二

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