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新版:個(gè)稅基本算法、特殊算法及稅率表

一、綜述

1、所得范圍
依據《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》,下列各項個(gè)人所得,應當繳納個(gè)人所得稅:
(1)工資、薪金所得;
(2)勞務(wù)報酬所得;
(3)稿酬所得;
(4)特許權使用費所得;
(5)經(jīng)營(yíng)所得;
(6)利息、股息、紅利所得;
(7)財產(chǎn)租賃所得;
(8)財產(chǎn)轉讓所得;
(9)偶然所得。
居民個(gè)人取得工資、薪金所得;勞務(wù)報酬所得;稿酬所得;特許權使用費所得(以下稱(chēng)綜合所得),按納稅年度合并計算個(gè)人所得稅;有扣繳義務(wù)人的,由扣繳義務(wù)人按月或者按次預扣預繳稅款;需要辦理匯算清繳的,應當在取得所得的次年3月1日至6月30日內辦理匯算清繳。
非居民個(gè)人取得工資、薪金所得;勞務(wù)報酬所得;稿酬所得和特許權使用費所得按月或者按次分項計算個(gè)人所得稅,不辦理匯算清繳。
2.適用稅率
(1)綜合所得,適用百分之三至百分之四十五的超額累進(jìn)稅率(稅率表附后);
(2)經(jīng)營(yíng)所得,適用百分之五至百分之三十五的超額累進(jìn)稅率(稅率表附后);
(3)利息、股息、紅利所得,財產(chǎn)租賃所得,財產(chǎn)轉讓所得和偶然所得,適用比例稅率,稅率為百分之二十。
3.特殊情況
2019年1月1日至2023年12月31日居民個(gè)人取得的綜合所得,年度綜合所得收入不超過(guò)12萬(wàn)元且需要匯算清繳補稅的,或者年度匯算清繳補稅金額不超過(guò)400元的,居民個(gè)人可免于辦理個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳。居民個(gè)人取得綜合所得時(shí)存在扣繳義務(wù)人未依法預扣預繳稅款的情形除外。
二、扣繳義務(wù)范圍
扣繳義務(wù)人,是指向個(gè)人支付所得的單位或者個(gè)人。
(一)扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付下列所得時(shí),應辦理個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報
1、工資、薪金所得;
2、勞務(wù)報酬所得;
3、稿酬所得;
4、特許權使用費所得;
5、利息、股息、紅利所得;
6、財產(chǎn)租賃所得;
7、財產(chǎn)轉讓所得;
8、偶然所得。

所得項目
扣繳方式
預扣/代扣稅率
工資薪金所得
綜合所得
預扣預繳
累計預扣法
3%-45%
勞務(wù)報酬所得
按月/按次
預扣預繳
20%-40%
稿酬所得
20%
特許權使用費所得
20%
利息、股息、紅利所得
代扣代繳
按次
20%
財產(chǎn)租賃所得
財產(chǎn)轉讓所得
偶然所得
經(jīng)營(yíng)所得
自行預繳


(二)特殊情況的扣繳義務(wù)人
1、個(gè)人股權轉讓所得個(gè)人所得稅,以受讓方為扣繳義務(wù)人。以被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。
2、限售股轉讓所得個(gè)人所得稅,以個(gè)人股東開(kāi)戶(hù)的證券機構為扣繳義務(wù)人,以證券機構所在地稅務(wù)機關(guān)為主管稅務(wù)機關(guān)。
3、個(gè)人領(lǐng)取年金時(shí),由年金托管人代扣代繳個(gè)人所得稅。
4、個(gè)人財產(chǎn)拍賣(mài)所得應納的個(gè)人所得稅稅款,由拍賣(mài)單位負責代扣代繳,并按規定向拍賣(mài)單位所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。
(三)扣繳義務(wù)人的義務(wù)
1.辦理個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報
(1)全員全額扣繳明細申報
全員全額扣繳明細申報,是指扣繳義務(wù)人應當在代扣稅款的次月十五日內,向主管稅務(wù)機關(guān)報送其支付所得的所有個(gè)人(包括無(wú)需繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人)的有關(guān)信息、支付所得數額、扣除事項和數額、扣繳稅款的具體數額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息資料。
扣繳義務(wù)人應按照規定,在工資、薪金所得按月預扣預繳稅款時(shí),依據居民個(gè)人提供的專(zhuān)項附加扣除信息,辦理稅前扣除。
納稅人在取得應稅所得時(shí)向扣繳義務(wù)人提出需要享受稅收協(xié)定待遇的,并提交相關(guān)信息、資料,扣繳義務(wù)人代扣代繳稅款時(shí)按照享受稅收協(xié)定待遇有關(guān)辦法辦理。
扣繳義務(wù)人對納稅人向其報告的相關(guān)基礎信息變化情況,應當于次月扣繳申報時(shí)向稅務(wù)機關(guān)報送。
扣繳義務(wù)人發(fā)現納稅人提供的信息與實(shí)際情況不符的,可以要求納稅人修改。納稅人拒絕修改的,扣繳義務(wù)人應當報告稅務(wù)機關(guān)。
納稅人拒絕扣繳義務(wù)人依法履行代扣代繳義務(wù)的,扣繳義務(wù)人應當及時(shí)報告稅務(wù)機關(guān)。
(2)匯總申報
上市公司向股東分紅,扣繳申報利息、股息、紅利個(gè)人所得稅時(shí),可以選擇匯總申報方式。
2.向納稅人提供扣繳信息
支付工資、薪金所得的扣繳義務(wù)人應當于年度終了后兩個(gè)月內,向納稅人提供其個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息。納稅人年度中間需要提供上述信息的,扣繳義務(wù)人應當提供。
支付工資、薪金所得以外其他所得的扣繳義務(wù)人,應當在扣繳稅款后,及時(shí)向納稅人提供其個(gè)人所得和已扣繳稅款等信息。
3.特殊扣繳
對上一完整納稅年度內每月均在同一單位預扣預繳工資、薪金所得個(gè)人所得稅且全年工資、薪金收入不超過(guò)6萬(wàn)元的居民個(gè)人,扣繳義務(wù)人在預扣預繳本年度工資、薪金所得個(gè)人所得稅時(shí),累計減除費用自1月份起直接按照全年6萬(wàn)元計算扣除。即,在納稅人累計收入不超過(guò)6萬(wàn)元的月份,暫不預扣預繳個(gè)人所得稅;在其累計收入超過(guò)6萬(wàn)元的當月及年內后續月份,再預扣預繳個(gè)人所得稅。
扣繳義務(wù)人應當按規定辦理全員全額扣繳申報,并在《個(gè)人所得稅扣繳申報表》相應納稅人的備注欄注明“上年各月均有申報且全年收入不超過(guò)6萬(wàn)元”字樣。
對按照累計預扣法預扣預繳勞務(wù)報酬所得個(gè)人所得稅的居民個(gè)人,扣繳義務(wù)人比照上述規定執行。
三、稅款計算
(一)工資、薪金所得
1、居民納稅人
扣繳義務(wù)人向居民個(gè)人支付工資、薪金所得時(shí),應當按照累計預扣法計算預扣稅款,并按月辦理扣繳申報。
累計預扣法,是指扣繳義務(wù)人在一個(gè)納稅年度內預扣預繳稅款時(shí),以納稅人在本單位截至當前月份工資、薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用、累計專(zhuān)項扣除、累計專(zhuān)項附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額為累計預扣預繳應納稅所得額,適用個(gè)人所得稅預扣率表一(見(jiàn)附件),計算累計應預扣預繳稅額,再減除累計減免稅額和累計已預扣預繳稅額,其余額為本期應預扣預繳稅額。余額為負值時(shí),暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負值時(shí),由納稅人通過(guò)辦理綜合所得年度匯算清繳,稅款多退少補。
具體計算公式如下:
本期應預扣預繳稅額=(累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數)-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額
累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專(zhuān)項扣除-累計專(zhuān)項附加扣除-累計依法確定的其他扣除
其中:累計減除費用,按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數計算。
(1)全年一次性獎金
居民個(gè)人取得全年一次性獎金,符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整個(gè)人取得全年一次性獎金等計算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號)規定的,在2023年12月31日前,不并入當年綜合所得,以全年一次性獎金收入除以12個(gè)月得到的數額,按照《財政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》(財稅〔2018〕164號 )(以下簡(jiǎn)稱(chēng)164號文)所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表(以下簡(jiǎn)稱(chēng)月度稅率表),確定適用稅率和速算扣除數,單獨計算納稅。計算公式為:
應納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數
居民個(gè)人取得全年一次性獎金,也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。
自2024年1月1日起,居民個(gè)人取得全年一次性獎金,應并入當年綜合所得計算繳納個(gè)人所得稅。
(2)中央企業(yè)負責人年度績(jì)效薪金延期兌現收入和任期獎勵
中央企業(yè)負責人取得年度績(jì)效薪金延期兌現收入和任期獎勵,符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央企業(yè)負責人年度績(jì)效薪金延期兌現收入和任期獎勵征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)〔2007〕118號)規定的,在2023年12月31日前,參照全年一次性獎金執行;2024年1月1日之后的政策另行明確。
(3)上市公司股權激勵
居民個(gè)人取得股票期權、股票增值權、限制性股票、股權獎勵等股權激勵(以下簡(jiǎn)稱(chēng)股權激勵),符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財稅〔2005〕35號)、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財稅〔2009〕5號)、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng )新示范區有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》(財稅〔2015〕116號)第四條、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財稅〔2016〕101號)第四條第(一)項規定的相關(guān)條件的,在2022年12月31日前,不并入當年綜合所得,全額單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。計算公式為:
應納稅額=股權激勵收入×適用稅率-速算扣除數
居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內取得兩次以上(含兩次)股權激勵的,應合并按上述規定計算納稅。
2023年1月1日之后的股權激勵政策另行明確。
(4)個(gè)人領(lǐng)取企業(yè)年金、職業(yè)年金
個(gè)人達到國家規定的退休年齡,領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金,符合《財政部 人力資源社會(huì )保障部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財稅〔2013〕103號)規定的,不并入綜合所得,全額單獨計算應納稅款。其中按月領(lǐng)取的,適用月度稅率表計算納稅;按季領(lǐng)取的,平均分攤計入各月,按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計算納稅;按年領(lǐng)取的,適用綜合所得稅率表計算納稅。
個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶(hù)資金,或個(gè)人死亡后,其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶(hù)余額,適用綜合所得稅率表計算納稅。對個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶(hù)資金或余額的,適用月度稅率表計算納稅。
(5)解除勞動(dòng)關(guān)系的一次性補償收入
個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得一次性補償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費),在當地上年職工平均工資3倍數額以?xún)鹊牟糠?,免征個(gè)人所得稅;超過(guò)3倍數額的部分,不并入當年綜合所得,單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。
(6)提前退休的一次性補償收入
個(gè)人辦理提前退休手續而取得的一次性補貼收入,應按照辦理提前退休手續至法定離退休年齡之間實(shí)際年度數平均分攤,確定適用稅率和速算扣除數,單獨適用綜合所得稅率表,計算納稅。計算公式:
應納稅額={〔(一次性補貼收入÷辦理提前退休手續至法定退休年齡的實(shí)際年度數)-費用扣除標準〕×適用稅率-速算扣除數}×辦理提前退休手續至法定退休年齡的實(shí)際年度數
(7)內部退養的一次性補償收入
個(gè)人在辦理內部退養手續后從原任職單位取得的一次性收入,應按辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均,并與領(lǐng)取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準,以余額為基數確定適用稅率,再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入,減去費用扣除標準,按適用稅率計征個(gè)人所得稅。
(8)關(guān)于單位低價(jià)向職工售房的政策
單位按低于購置或建造成本價(jià)格出售住房給職工,職工因此而少支出的差價(jià)部分,符合《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價(jià)向職工售房有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財稅〔2007〕13號)第二條規定的,不并入當年綜合所得,以差價(jià)收入除以12個(gè)月得到的數額,按照月度稅率表確定適用稅率和速算扣除數,單獨計算納稅。計算公式為:
應納稅額=職工實(shí)際支付的購房?jì)r(jià)款低于該房屋的購置或建造成本價(jià)格的差額×適用稅率-速算扣除數
(9)關(guān)于外籍個(gè)人有關(guān)津補貼的政策
2019年1月1日至2023年12月31日期間,外籍個(gè)人符合居民個(gè)人條件的,可以選擇享受個(gè)人所得稅專(zhuān)項附加扣除,也可以選擇按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》(財稅〔1994〕20號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得有關(guān)補貼征免個(gè)人所得稅執行問(wèn)題的通知》(國稅發(fā)〔1997〕54號)和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得港澳地區住房等補貼征免個(gè)人所得稅的通知》(財稅〔2004〕29號)規定,享受住房補貼、語(yǔ)言訓練費、子女教育費等津補貼免稅優(yōu)惠政策,但不得同時(shí)享受。外籍個(gè)人一經(jīng)選擇,在一個(gè)納稅年度內不得變更。 
自2024年1月1日起,外籍個(gè)人不再享受住房補貼、語(yǔ)言訓練費、子女教育費津補貼免稅優(yōu)惠政策,應按規定享受專(zhuān)項附加扣除。
2、非居民納稅人
非居民個(gè)人的工資、薪金所得,以每月收入額減除費用五千元后的余額為應納稅所得額;適用個(gè)人所得稅稅率表三(見(jiàn)附件)計算應納稅額。
非居民個(gè)人在一個(gè)納稅年度內稅款扣繳方法保持不

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